Cómo calcular el deterioro del valor de la inversión en una filial
Es probable que los acontecimientos económicos en torno al coronavirus tengan un efecto significativo en los negocios de las empresas asociadas, las entidades controladas conjuntamente y las filiales. Existe una mayor probabilidad de deterioro y de cambios significativos en el valor razonable, por lo que habrá que tener cuidado para garantizar que esto se refleje correctamente desde la perspectiva de la contabilidad del inversor.
Las inversiones en empresas asociadas y entidades controladas conjuntamente se valoran al coste, al valor razonable o aplicando el método contable de puesta en equivalencia, en función de la política contable elegida y de si se elaboran cuentas individuales o consolidadas. Las inversiones en filiales se valoran al coste o al valor razonable en las cuentas individuales del inversor, según la política contable elegida.
En el caso de las empresas asociadas, las entidades controladas conjuntamente y las filiales, la valoración del valor razonable podría llevarse a cabo utilizando una técnica de valoración basada en datos no observables. Esto supondrá un reto en el entorno actual, en el que los mercados son volátiles y las perspectivas económicas inciertas.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
El CINIIF examinó las cartas de comentarios recibidas sobre las modificaciones propuestas a la NIC 27 Estados financieros separados. Tras un breve debate, el CINIIF decidió no finalizar las modificaciones. Las modificaciones habrían sido pertinentes si los instrumentos de patrimonio se valoran al coste. Sin embargo, la NIIF 9 Instrumentos financieros, recientemente publicada, exige que todos los instrumentos de capital se valoren a valor razonable.
Algunos miembros del CINIIF expresaron su opinión de que la NIC 36 Deterioro del valor de los activos sería la norma más adecuada en la que basar el deterioro del valor de las inversiones en asociadas en los estados financieros separados del inversor. Otros miembros del IFRIC se mostraron en desacuerdo. El CINIIF pidió al personal que analizara la cuestión y proporcionara un análisis adicional en una futura reunión del CINIIF con el objetivo de incluir la cuestión en el proceso de mejoras anuales del próximo año. Por último, en una votación indicativa preliminar, una ligera mayoría de los miembros del CINIIF expresó su preferencia por que las nuevas orientaciones se basaran en los requisitos de la NIC 36.
Deterioro de la inversión en filial ias 27
El principio básico de la NIC 36 es que un activo no debe contabilizarse en los estados financieros por un valor superior al importe más elevado que pueda recuperarse mediante su uso o venta. Si el importe en libros supera el importe recuperable, el activo se califica de deteriorado. La entidad debe reducir el importe en libros del activo a su importe recuperable y reconocer una pérdida por deterioro. La NIC 36 también se aplica a los grupos de activos que no generan flujos de efectivo individualmente (conocidos como unidades generadoras de efectivo).
El importe recuperable de los siguientes activos incluidos en el ámbito de aplicación de la NIC 36 debe evaluarse cada año: activos intangibles con una vida útil indefinida; activos intangibles aún no disponibles para su uso; y fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios. El importe recuperable de otros activos sólo se evalúa cuando existen indicios de que el activo puede haber sufrido un deterioro. El importe recuperable es el mayor entre (a) el valor razonable menos los costes de venta y (b) el valor de uso.
El valor de uso de un activo son los flujos de caja futuros esperados que producirá el activo en su estado actual, descontados a su valor actual utilizando un tipo de descuento adecuado. A veces, el valor de uso de un activo individual no puede determinarse. En ese caso, el importe recuperable se determina para el grupo más pequeño de activos que genera flujos de efectivo independientes (unidad generadora de efectivo). El deterioro del valor del fondo de comercio se evalúa considerando el importe recuperable de la(s) unidad(es) generadora(s) de efectivo a la(s) que está asignado.
Deterioro de la inversión en filial asiento
La NIC 36 Deterioro del valor de los activos pretende garantizar que los activos de una entidad no se contabilicen por un valor superior a su importe recuperable (es decir, el mayor entre el valor razonable menos los costes de enajenación o disposición por otra vía y el valor de uso). Con la excepción del fondo de comercio y de determinados activos intangibles para los que se requiere una prueba anual de deterioro, las entidades deben realizar pruebas de deterioro cuando existan indicios de deterioro de un activo, y la prueba puede realizarse para una “unidad generadora de efectivo” cuando un activo no genere entradas de efectivo que sean en gran medida independientes de las de otros activos.
La NIC 36 fue reeditada en marzo de 2004 y se aplica al fondo de comercio y a los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004, y a todos los demás activos de forma prospectiva desde el inicio del primer ejercicio anual que comience a partir del 31 de marzo de 2004.
Se aplica al fondo de comercio y a los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios cuya fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004, y a todos los demás activos de forma prospectiva desde el inicio del primer ejercicio anual que comience a partir del 31 de marzo de 2004.
